聯系我們Contact us更多>>

公司名稱:孝感好幫手財務咨詢有限公司
公司地址:孝感市乾坤大道蔚藍新都103棟二單元一樓
辦公電話:13697123593鄭經理 / 13871883478楊經理

當前位置:首頁 > 財稅政策 >
個人所得稅籌劃
發布時間:2015-07-01 16:04:50    瀏覽次數:27
      一、同為私車公用,為何繳稅數額不同
  目前,一些公司將員工的私車“征用”,既解決了公司的用車問題,也讓有車員工能夠多賺一筆外快,本是互惠互利的好事兒,可同一單位的老張和老王卻遇到了問題。
  原來,同是私車公用,老張和老王發現,他們將車輛交由單位使用所取得租金的納稅方式并不一樣,老張是將租金與工資合并計算納稅,而老王則是租金與工資分別納稅。雖然他們是在同一家公司,但是納稅卻不一樣。
  這家公司的計稅方式沒有錯誤,只是老張和老王忽略了其中一個小細節,那就是老王在將車交由公司使用時和公司簽訂了合同,而老張沒有。這也就決定了他們納稅方式的不同,根據個人所得稅法實施條例第八條規定,工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。同時,《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]245號)第一條也規定,因公務用車制度改革而以現金、報銷等形式向職工個人支付的收入,均應視為個人取得公務用車補貼收入,按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
  所以,如果老張和老王扣除三險一金后的工資同是4000元,車輛租金同為2000元,那么老張應繳納稅款應該是(4000+2000-3500)×10%-105=145(元)。而老王由于簽訂了租賃合同,其取得的收入屬于財產租賃所得,根據個人所得稅法第三條規定,財產租賃所得使用比例稅率,稅率為百分之二十。以及第六條,勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得,每次收入不超過四千元的,減除費用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費用,其余額為應納稅所得額。除此之外,財產租賃所得還要繳納綜合稅率5.5%的營業稅、城建稅和教育費附加。所以,老王應該納稅金額為(4000-3500)×3%+2000×5.5%+(2000-2000×5.5%-800)×20%=343(元)。
  另外,車船稅暫行條例第九條規定,車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的,使用人應當代為繳納車船稅。因為老王與單位簽有用車合同,老王的車船稅可由其單位代繳。
  二、萬億“套現”的稅收籌劃方法
  財稅[2009]167號文規定,自2010年1月1日起,對個人轉讓上市公司限售股取得的所得按20%稅率征收個人所得稅。2010年全年兩市共有688家上市公司合計3830億股的限售股解禁,按照2009年12月28日收盤價計算,解禁市值為58429億元。萬億“套現”時,稅籌有什么好辦法?
  【納稅規定】
  按照財產轉讓所得的計稅方法,個人轉讓限售股,以每次限售股轉讓收入,減除股票原值和合理稅費后的余額,為應納稅所得額。即:
  應納稅所得額=限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費)
  應納稅額=應納稅所得額×20%
  公式中,限售股轉讓收入是指轉讓限售股股票實際取得的收入;限售股原值,是指限售股買入時的買入價及按照規定繳納的有關費用;合理稅費,是指轉讓限售股過程中發生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。此外,如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準確計算限售股原值的,主管稅務機關一律按限售股轉讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
  限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。限售股轉讓所得征收個人所得稅,以限售股持有者為納稅義務人,以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。證券機構預扣預繳的稅款,于次月7日內以納稅保證金形式向主管稅務機關繳納。主管稅務機關在收取納稅保證金時,應向證券機構開具《中華人民共和國納稅保證金收據》,并納入專戶存儲。執行時間為2010年1月1日,2009年12月31日前個人轉讓上市公司的限售股票所得暫免征收個人所得稅,不追溯調整。
  納稅人按照實際轉讓收入與實際成本計算出的應納稅額,與證券機構預扣預繳稅額有差異的,納稅人應自證券機構代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內,持加蓋證券機構印章的交易記錄和相關完整、真實憑證,向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務機關審核確認后,按照重新計算的應納稅額,辦理退(補)稅手續。納稅人在規定期限內未到主管稅務機關辦理清算事宜的,稅務機關不再辦理清算事宜,已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。
  【籌劃支招】
  167號文件頒布后,由于個人轉讓限售股所得適用個人所得稅的稅率20%,與企業所持限售股轉讓所得適用企業所得稅的稅率25%,存在5%的稅率差,仍有一定的節稅空間。下面的方式在新規下同樣能達到節稅目的。
  1、限售期內配送改為解禁后高配送股權來節稅。隨著中小板與創業板發行加快,上市公司股東結構已發生顯著變化,自然人持股逐漸成為主流方式。如果上市公司股東主要是自然人發起設立,在限售期內進行送、轉股,按照財稅[2009]167號規定所形成的股票同樣視為限售股。但如果限售期之后進行的送、轉股則不算作限售股,不予征稅。這樣個人股東占絕大多數的創業板上市公司和中小板上市公司可放棄限售期間的年度送轉股,而改在限售期結束之后再進行高比例送轉,從而該部分配送股轉讓可少繳稅。
  2、用限售股票換購基金份額(ETF)節稅。ETF即交易型開放式指數基金,在ETF申購中,投資者用的是一攬子股票去換購ETF的份額,并沒有直接獲得股份轉讓收入。個人限售股股東可以買足其他ETF成分股后和自己持有的限售股一起去換成ETF份額,該限售股轉讓只獲得基金份額,沒有獲得收入,按167號文規定是不需要納稅的。換得ETF份額后,個人股東可當天在二級市場賣出,也可以持有一段時間再賣出,在ETF平價交易和未來一段時間股市表現平穩的情況下,該股東相當于按市價間接減持股份,而不用繳納個人所得稅。
  三、個人所得稅稅務籌劃來
  俗話說,一年之計在于春。春,是新的希望開始;春也是一年的計劃的開始。為了工薪階層能從越來越嚴的稅收監管的縫隙中,真正實現工資的“硬”性增長,特提出個人所得稅稅務籌劃。
  總的思想是一分,二降:
  a、分是指分流,也就是利用國家的相關稅收優惠政策如減免稅,減少應納稅所得額。財政部《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號:為加強企業職工福利費財務管理,維護正常的收入分配秩序,保護國家、股東、企業和職工的合法權益,根據《公司法》、《企業財務通則》(財政部令第41號)等有關精神,現通知如下:一、企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公金以外的福利待遇支出,包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利:(一)為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利,包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。(二)企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。(三)職工困難補助,或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。(四)離退休人員統籌外費用,包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用,按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》(財企[2009]117號)執行。國家另有規定的,從其規定。(五)按規定發生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費,以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。
  b、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經實行貨幣化改革的,按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼,應當納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的,企業發生的相關支出作為職工福利費管理,但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定,不得再為職工購建住房。企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼,應當納入工資總額管理……根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四款的規定:福利費免納個人所得稅。由此可見,利用貨幣福利或非貨幣福利都可以對個人所得稅應納稅所得額進行“分流”:
  1、利用住房公積金或社會保險費分流?!吨腥A人民共和國所得稅法實施條例》第三十五條規定:“企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。目前重慶執行的公積金繳存比例是占職工工資總額的7%-15%,可以充分利用住房公積金繳存上限,從而分流員工年薪?!敦斦?、國家稅務總局關于基本養老保險、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)規定,個人實際領(支)取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險費金、失業保險金、住房公積金時,免征個人所得稅。
  2、利用通訊補貼分流。渝地稅發[2008]3號,根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和國家稅務總局《關于個人所得稅有關政策問題的通知》(國稅發〔1999〕58號)有關規定,經請示市政府同意,現將通訊補貼收入個人所得稅前扣除有關問題明確如下:1、企事業單位、黨政機關及社會團體因通訊制度改革,按照一定的標準發放給個人的通訊補貼收入,扣除一定標準的公務費用后,按照工資、薪金所得計征個人所得稅。按月發放的,并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅;不按月發放的,分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。公務費用的稅前扣除標準確定為每人每月400元(含400元),在此標準內據實扣除。2、通訊補貼收入是指各單位以現金形式發放的個人通訊補貼,或以報銷方式支付個人通訊費用,以及發放含通訊費用性質的工作性補貼。通訊補貼的范圍界定為:單位為個人發放或支付的座機電話、移動電話、上網等費用。3、實行通訊制度改革的單位應將通訊制度改革方案,以及通訊補貼發放標準及范圍的有關材料報送主管地稅機關備案。4、本通知自2008年1月1日起執行。
  3、通過集體福利分流。如企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。
  4、通過非貨幣生福利。如職工食堂,“未統一供餐而按月發放的午餐費補貼,應當納入工資總額管理”、“尚未實行貨幣化改革的,企業發生的相關支出作為職工福利費管理”。
  5、其它。如不交個人所得稅部分:獨生子女費、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等;免稅部分:安家費、撫恤金、救濟金等。
  c、降,就是降稅率。通過分流后,對于剩余年薪在月工資與年終獎之間進行有效的合理的分配從而達到降低適用稅率的效果,表格如下:
  舉例:如張某工資、薪金為73000元,由于73000元在全年發放限額72000-108000元之間,因此張某年終獎應為24000元,月工資應為4083=(73000-24000)/12,應納個人所得稅為:4624.4=24000*10%-25+[(4083-2000)*15%-125]*12。如果每月為5000,那么年終獎應13000,全年應納稅額為:5175=[(5000-2000)*15%-125]*12+13000*10%-25,由些可見同樣的年薪經過籌劃后稅負是可以降低的,本次由7.09%降為6.33%.注意:此處工資均為扣除保險及分流后的年薪,不直接以員工年薪來查此表,在扣除員工保險及分流后再查看此表。
  四、將年終雙薪計入年終獎計征個稅可節稅
  國家稅務總局日前發布通知,停止2002年的“雙薪制”計稅方法,年底雙薪收入將不再分別計稅,即,單位在年底給員工發“雙薪”的時候,多出來的一個月工資將與當月工資合并后計征個人所得稅,這意味著工薪階層部分員工的最后一個月的納稅額將增加,收入縮水。
  針對年底雙薪制政策的變更,在稅收籌劃方面,可以考慮將年終雙薪計入年終獎計征個人所得稅,某種程度上,可以達到節省稅款的目的。
  【案例】
  某人月工資5000元(不考慮代扣社保費等),年底雙薪也是5000元,年終獎15000元,則有:
  1、原政策下(已不適用)
  應交個人所得稅=[(5000-2000)×15%-125]+[5000×15%-125]+[15000×10%-25]=2425(元)
  2、新政策(并入當月工資)
  應交個人所得稅=[(5000+5000-2000)×20%-375]+[15000×10%-25]=2700(元)
  3、新政策(并入年終獎)
  應交個人所得稅=[(5000-2000)×15%-125]+[(15000+5000)×10%-25]=2300(元)
  從上例看,將年終雙薪并入年終獎比并入當月工資可少繳個稅400元(2700-2300)。
  需要注意的是:
  如果將“第13個月工資”當作年終獎發放,則要把具體的金額除以12個月,這樣的話,可以大大減少繳稅額度。此種情況也有例外,如果(年終獎/12)和[(年終獎+雙薪)/12]兩者不處于同一稅率檔的,可能籌劃失敗。
  “年底雙薪”與“年終獎”在計稅方式上有明顯區別。后者可以將獎金平攤到全年各月后再計稅。一般情況下,“年終獎”的計稅額會比“年底雙薪”少一些,員工收入越高,這一差異越明顯,但“年終獎”在一年內最多只能計發一次。
  五、分月發放稅負最低年終獎三種方式發放最省錢
  春節臨近,一年的努力工作將換作豐厚的年終獎。但是,由于年終獎數額巨大,需要繳納一筆不小的稅款,讓許多納稅人心疼不已。其實,只有讓年終獎發得更科學一些,可以讓納稅人合理節約不少稅款。昨日,成都市某稅務師事務所的稅務師林立龍先生,為本報讀者介紹了幾種合理的避稅方式,可以讓讀者們在年終節約不少錢。
  分月發放稅負最低
  林立龍介紹,由于年終獎金數額較高,所以最高適用稅率往往達到25%~35%,在這樣的計稅方法之下,年終一次性發放獎金的稅負是最高的,而將獎金平均分到各個月發放稅負最低,所以,將年終獎金分到各月發放也成為個人所得稅籌劃的重要方法。
  年終獎納稅計算公式為:應納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率—速算扣除數。
  假設某企業管理人員月薪1萬元,12月該企業對其發放年終獎金12萬元。該員工全年應負擔的個人所得稅為:全年工資、薪金應納稅:[(10000-2000)×20%-375]×12=14700元;年終獎金部分個人所得稅:120000×45%-15375=38625元;共計14700+38625=53325元。
  如果將獎金平攤到各月中,每月工資1萬元,獎金1萬元,則其全年應負擔的個人所得稅為:[(20000-2000)×20%-375]×12=38700元,節稅53325-38700=14625元。
  有時多發不如少發
  林立龍介紹,有時單位的年終獎多發1元,稅金就會多繳許多。比如年終獎為24000元按上述計算應納稅2375元,而年終獎為24001元就要繳納個稅:24001×15%-125=3475.15元。由于個人所得稅的計稅原理是實行超額累進稅率計稅,納稅人的應稅所得額超過某一級數時,超過部分就要按高一檔的稅率計稅。
  新的文件規定,先將當月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果該商數剛剛超過個人所得稅的某一計稅級數,就要按高一檔的稅率全額計稅,這樣就有可能導致個人收入的增加不及稅收的增加,導致個人稅后收入反而下降。
  如果一個人的年終獎為6000元,除以12后,得500,適用稅率為5%,速算扣除數為0,根據計算公式:應繳個人所得稅額=6000元(雇員當月取得全年一次性獎金)×5%(適用稅率)-0(速算扣除數),最后應納稅額為300元。但是,如果其年終獎為6001元的話,除以12后,商數略高于500,適用稅率就變為10%,速算扣除數為25,應納稅額變成575.1元。同理,可以計算出其他處于不同級數的稅后收入相等的年終獎發放范圍(詳見上表),企業可以以此來確定適當的年度獎金發放額。
  獎金轉為員工福利也劃算
  除分拆獎金外,發放有價證券、禮品、購物券等也較常見的避稅方式。例如在一些股份制企業,公司年終會給表現出色的員工配發股份,參與公司分紅。按照稅法,利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率,即使繳稅,也比十多萬元年終獎適用的30%—45%的比例稅率低很多。不過單位發放的有價證券、禮品,最好根據市場價來折算納入個人收入繳納個稅,否則日后查賬時一旦被發現,就要補繳稅款并加以處罰。
  六、年終獎發放案例
  市場競爭日趨激烈,許多企業為開拓市場,對銷售人員實行報酬與銷售額捆綁的方法,即每年年終按銷售人員的銷售額一次發放銷售獎金。此種方法對于提高銷售人員的工作積極性十分有利,但是從稅收角度分析,該方法不僅會增加銷售人員個人所得稅的稅收負擔,而且還會使企業多繳納企業所得稅。
  例:萬成公司是一家大型家具生產制造公司。2007年初,該公司對銷售人員實行報酬與銷售額相捆綁的方法。公司規定,銷售人員每月從公司領取1600元的工資,然后年終按銷售額領取一定比例的銷售獎。銷售人員老王2006年經過努力工作,實現銷售額310萬元。按照規定老王應該得到31萬元的銷售獎金(按10%的比例兌現銷售獎)。然而,當老王年終高高興興地到公司財務部門領取獎金時,財務人員卻告知他在領取獎金之前還要繳納個人所得稅。老王所需繳納的個人所得稅額比較大,財務人員詳細地告知了老王個人所得稅的具體計算方法:應納稅額=310000×25%-1375=76125(元)。
  在此需要說明的是,《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發[2005]9號)規定,在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時,應先將納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數,然后再計算應繳納的個人所得稅。
  面對七八萬元的稅款,老王覺得無法接受。他提出,雖然按規定年終他能得到31萬元的獎金,但是在實際當中他還要支付差旅費、業務招待費等費用,因此按年終獎金總額計算繳納個人所得稅有失公平。
  然而,財務人員也愛莫能助,按稅法規定像老王這種情況就應該如此代扣代繳個人所得稅。
  應該說,按報酬與獎金相捆綁的方法對銷售人員發放年終獎金,財務人員的這種計算應納個人所得稅的方法是完全正確的。但是,老王所說的情況也是客觀的,在實際當中老王確實要支出大量的差旅費、業務招待費等費用。那么如何解決這一矛盾呢?其實很簡單,公司只要對銷售人員的差旅費、業務招待費等費用進行剝離,實報實銷,就可以輕松解決這個問題。假設在銷售獎金中差旅費占10%,業務招待費占15%,通信費占5%,那么老王的年終應得獎金應該為217000元[310000-310000×(10%+15%+5%)]。
  老王應該繳納的個人所得稅為217000×20%-375=43025元。因差旅費、業務招待費、通訊費可以在繳納企業所得前扣除,所以萬成公司可以少繳納企業所得稅30690元{[310000×(10%+15%+5%]×33%}。
 ?。僭O2006年萬成公司的主營業務收入為4000萬元;萬成公司所適用的企業所得稅稅率為33%)。在采用此種方法之后,老王可少繳納個人所得稅33100元(76125-43025),萬成公司可少繳納企業所得稅30690元,老王和萬成公司都得到實惠。
上一篇:企業所得稅
下一篇:土地增值稅的籌劃
客服中心

客戶服務熱線

13697123593

展開客服
安徽快3几点开始销售 河北快三推荐号一定牛 广东11选5开奖历史 黑龙江22选5开奖 欢乐麻将大众麻将玩法 体彩排列七河北 云南快乐十分组合 最正规的棋牌游戏排行 最新街机捕鱼游戏 双码四八是什么数字 波克哈尔滨麻将一毛群 捕鱼平台24小时兑换 江西快3开奖走势图结果 七星彩今晚开奖直播 河南麻将朋友局破解版 青海十一选五五预测 超级大乐透玩法图解